中国税负影响因素分析

范文一：中国税负影响因素分析

《东南学术》2011年第2期

中国税负影响因素分析

李永刚

摘要:2010年，中国税负水平进一步提高。影响中国税负水平的主要因素是什么?对一问题的正确回答将有助于更好地认识中国税负水平，并对其未来走势进行分析和预这

测。根据设定的计量经济学模型，论文对1993—2010年中国税负影响因素进行了分析，发

现有的经济变量既影响税制模式又影响整体税负，而有的变量仅影响税制模式，对税负则没有影响。这一研究对于更准确地把握中国未来税制模式和税负走势具有积极的作用，对当下和未来的税制改革也具有一定的参考价值。关键词:税制模式;税负水平;影响因素中图分类号:咫10 文献标识码:A 文章编号:1008一1569(2011)02—0026一06

一、引言

政府的存在和运转需要一定的税收收入，债务和援助资金在一定程度上只

能算作政府不可持续的收入，长期看，无法完全代替税收。税制是由不同的税种组合而成的，不同税种的税收收入构成了税收总收入，税制模式与税负水平之间

的关系十分密切。过度关注税负水平可能会掩盖一些信息。比如，为了获得一

定的税收收入，选择一个税种而放弃另一个税种所引起的损失。这些说明，税制

模式与税负水平之间的关系很密切。不同的税种对劳动者在劳动与闲暇之间的

选择、税制的公平与效率、课税成本和纳税人税收遵从度、税收流失规模、城乡居

民收入差距、经济增长与经济发展等都将产生不同方向、不同程度的影响。这就

是说，在一定的税负水平下，税制模式的变化对劳动供给、公平与效率、课税成本以及收入差距等方面都将产生不同的影响，而这些影响取决于各个税种课税对

象和税率调整所引起的变化。不同的税制模式可能会获得相同的税负水平。因此，即使税负水平合理，税制模式也可能不合理。因为有的税种被过度使用，而有的税种却使用不足。基金项目:上海立信会计学院开放经济与风险学科群2010年课题“中国开征碳税的必要性与风险性”(项目编号:KFXKQl0—7—4)。

作者简介:李永刚，经济学博士，上海立信会计学院财政与税务学院讲师。

万方数据

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二、理论基础

在现实中，影响税负和税制模式的变量比较多，包括社会总产出、税收总收

入、物价水平、课税成本、人口结构和课税基础等。山

(一)物价水平物价水平是宏观经济运行是否平稳的一个重要衡量指标，物价水平的变化

也会影响到一些税种收入的多寡。假设物价水平提高，人们的名义收入不会立

即提高，实际缴纳的个人所得税和企业所得税一般情况下也会增加，实际收入水

平却在下降。根据西方经济学理论，人们受收入效应的影响，必然相应调整消费

结构。这样，政府来源于个人所得税、企业所得税和消费税的收入都将发生变

化。此外，物价水平提高后，劳动力可能会选择税负更低的地区，企业可能会选

择税负压力更小的地区，投资者也可能会转移投资，储蓄者也可能会转移储蓄。

(二)课税成本当课税基础一定时，税务机关的课税成本会影响到税制模最终，个人所得税、企业所得税和利息所得税收入都将发生变化。

式和税负水平。城市化的加速可能会降低税务机关的课税成本，进而提高一些税种的征收效率。

比如，在人口密度较大的城市，燃油税、房产税、营业税等税种的征管效率就比较

高。此外，城市地区的教育水平相对于农村地区来说也较高。这样，城市区民的

整体的受教育水平较高，因为受教育程度较高的人会更容易理解税收法规和政

策，税收征管成本就会相对较低。这就是说，教育程度的提高会使一些税种的征管效率提高。

(三)人口结构劳动力年龄构成也会影响到税制模式和税负。生命周期理

论表明，当劳动者由劳动者变成退休者的时候，其在工作与闲暇、消费与储蓄之间的选择必然发生变化。年轻工作期间，储蓄多、消费少，储蓄会逐渐积累以便用于年老期的消

费。由于退休后，将不再工作，退休后也将不储蓄或很少储蓄。这样，政府来源

于退休者的消费税会增加，而来源于退休者的个人所得税将会减少。相应的，社会保障税也会产生变化。因此，税制模式和税负水平受劳动力年龄构成的影响。 (四)课税基础中国在建国后的相当长时间内，农业产值的比重过高，而农业税作为一种课征于农民的直接税，农业税收入却并不高，主要原因是中国农村人口比重过大，

相当一部分农产品被农民自我消耗。因此，若仅仅从税收范畴来说，农业对社会

生产水平的提高并未作出太大贡献。生产力发展水平高，税源就广;生产力发展

水平低，税源就窄。发展中国家的社会生产力发展水平一般都不高，人均收入水

平较低，税源相对有限。因此，在多数发展中国家，政府具有动机扩大对外贸易总量，其中一个重要原因是贸易量的扩大会增加政府的关税收入，进而提高税收

总收入，在一定程度上弥补税源匮乏的弊端。所以，进出口贸易量必然成为税基

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期的一个重要组成部分。下面，根据上述理论分析的基础，以kuthold(1991)，?Ghura(1998)?给出的模型为参考。对于某种税收制度，政府所期望的效用函数为:

(1) U=(GDP—r，G，D。，?丁)

公式中所有变量都是单位资本量，其中，丁代表政府获得的税收总收入，G代

表政府总支出，D。代表政府净债务，?r代表政府非税总收入。效用函数最大化时，受约束于政府公共部门预算: (2)r+?r+Dg=G

假定实际税负水平是理想税负水平(彤?P)’和课税基础M的函数。具体

来说;

?GDP=?[(?GDP)’，肘] (3) 该函数是线性的。其中，理想税负水平(?GDP)’的表达式为: (4) (?GDP)‘=班D,?P)，(???P)，(G,?P)]

由公式(3)，公式(4):

?GD尸=矽[(D,GDP)，(?形GDP)，(G,GDP)，—M] (5)

第J种税收收入占GDP的比重可以表示为: ‘f=9[(D,GDP)， (6) (?形GDP)，(G,GDP)，M]

并且有: (7)?GDP=?ff』_，

三、模型构建

在模型分析过程中，分析通货膨胀率、城市人口比重、成年人口中受过基础

教育的人口比重、退休人口比重、进出口贸易总量占GDP比重、农业产值占

GDP 比重、增值税、消费税等各税种比重对税制模式和税负水平的影响。根据 (6)，第_『种税在时期,的收入情况表示如下:蚀公式 +乙 =卢f+9f(，?FR)。 +yf(ur6?n); +6f(A肼rE)。 +口f(uP57)。

串j(AGE,GDP、t+fi(x+M,GDP、)t+,#

瓦表示第J种税种在时期,占GDP的比重;卢i表示常数项;正、疋、马、瓦、

疋、瓦、弓分别代表增值税、营业税、消费税、关税、个人所得税、企业所得税和

保障税占国内生产总值的比重，??GDP代表税负水平。另外，删职代表社会

通货膨胀率;獬础』、r，AL，旭分别代表城市人口比重和成年人口中受过基础教

育的人口

比重;峨，代表57岁以上人口比重;?AGE,?P，x+彬 GDP分别代表农业产值和进出口贸易总额占国内生产总值的比重;8。表示随机扰动项。在所有自变量中，与宏观经济环境有关的变量是州职;与课税成本有关的变量是豫鲋?，

Au弛;与人口结构有关的变量是卯，，;与课税基础有关的变量是AGE,GDP，

+彬GDP。下面，利用1993—2010年的数据对上述模型进行回归，结果见表 1。万方数据

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表1模型回归结果

7',GDP L 砭疋 O(17’ 5(53‘‘ 一2(8l一一 4(98 ’ |IB (7(6) (3(9) (一0(94) (1(18)

一0(08’’ 一1( 87‘ 2(1057 O(93一 INFR (一3(97) (一1(49) (2(68) (4(02) 0(92’ 27(34’’ 17(23一” 4(48++‘‘ URBAN (3(41) (1(92) (5(44) (1(83) 0(2l’ 5(67 ‘ 4(2l ‘ 1(88 ALITE (3(70) (1(11) (1(67) (2(03)

一2(77‘ 一8(65’。一9(12一” 一14( 22’ UP” (一5(01) (一4(11) (一1(88) (一1(81) 一0(67‘ 一5(76 + 一3(69一“ 1(89+‘ AGE,GDP (一6(13) (一1(57) (一1(32) (3(11) 一0(18+ O(76 ’ O(06 ’ 0(20 ‘ X+M,CDP (0(53)(一4(64) (0(88) (0(07) O(85 0(8l 0(89 0(80 砰

2(22 2(63 3(1l 2(32 Dw值

L 瓦瓦弓

2(44“ O(61‘‘’’ 7(2196 ‘口4( 1l’ (1(32) (2(67) (O(15) (1(55) 3(18 ’ 一0( 7l’ 一12(12‘ 一1(35 + INFR (一1(23) (一4(32) (一0(41) (1(90) 5(34 ‘ 18(34’‘ 32( 45’ 18( 32‘ URBAN (0(97)(O(51) (6(12) (1(78) 6(43。’’‘一1( 24‘ 1(45 ‘ 一6(33一一 AUTE (一O(31) (1(27) (一0(46) (0(87) 一12( 1l’ 一15( 1l’ 一10(13一一12( 15‘ UP" (一1(35) (一5(88) (一1(08) (一0(87) 一2( 27‘ 一4( 22一7(44一一一18( 43AGE,GDP (一O(56) (一3(01) (一0(72) (一2(17)

4(78一一1(54’’ 一4(12一” 一2( 83’ X+MyGDP (一O(79)(一O(54) (一2(08) (一1(42) 砰 O(76 O(81 0(79 O(81 2(422(30 1(55 2(47 Dw值注:(1)括号内的数字为参数估计值的表示在t1,的水平上显著;值， ”表不在5,的水平上显著; 表示在10,的水平上显著; ’表示在20,或其以上的水平上显著。 (2)数据根据历年《中国人口和计划生育年鉴》、《中国计划生育年鉴》、《中困人口统计年鉴》、《中围财政年鉴》和《中国统计年鉴》整理计算所得，部分数据缺失。(3)表中结果是经过一阶自回归处理后的结果。

表1中，??P所在列数据表示方程中税负水平自变量参数估计值及其值

(括弧中的数据)，反映了各税种收入占GDP对税负水平的影响;L、死、瓦、L、

瓦、瓦、乃所在列是各个自变量分别对7个税种的自变量参数估计值及其f值

(括弧中的数据)。这样，通过对税负水平和单个税种模型的估计，可以更好的分析经济变量对税制模式和税负水平的影响方式和影响程度。

四、结论分析

从对回归结果的分析可以看出:(1)在税负水平自变量参数估计值中，通货膨胀率的提高也会降低税负水平;城市人口比重的增加、人口素质的提高对税负

万方数据

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水平的提高具有正向作用;退休人口比重的增加会降低税负水平，其影响程度要

大于其它经济变量;农业产值比重的提高;进出口贸易总额的扩大会提高税负水平，但影响程度较弱。(2)在增值税占GDP比重的自变量参数估计值中，通货

膨胀率的提高将明显降低增值税比重;城市人口比重的增加、人口素质的提高

则会提高增值税比重;退休人口比重的提高也会提高增值税比重;农业产值比

重的提高会降低增值税比重;进出口贸易总额的扩大也会提高增值税比重。

(3)在营业税占GDP比重的自变量参数估计值中，通货膨胀率的提高无疑将

提高营业税比重;城市人口比重的增加也将提高营业税比重;人口素质的提高

会提高纳税人税收遵从度，进而提高营业税收入水平;退休人口比重的提高会

降低营业税比重;农业产值比重的提高也会降低营业税比重;农业产值比重的

提高会提高营业税比重;进出口贸易总额的扩大对营业税比重的影响不显

著。(4)在消费税占 GDP比重的自变量参数估计值中，通货膨胀率的提高、

城市人口比重增加和人口素质的提高将使消费税比重上升;退休人口比重的

提高和经济增长率的增加则会降低消费税比重;农业产值比重的上升将提高消

费税比重;进出口贸易占比重的提高对消费税的影响为正，但不显著。(5)在

关税占GDP比重的自变量参数估计值中，通货膨胀率的提高会明显提高关税比重;城市人口比重上升和经济增长在一定程度上也会提高关税比重，但影响比

较弱;人口素质的提高对关税比重几乎就没有影响;退休人口比重的提高使关

税比重降低，但下降程度有限;农业产值比重的提高会降低关税比重，但反向作用不显著;进出口贸易量的扩大会明显提高关税比重。(6)在个人所得税占

GDP比重的自变量参数估计值中，通货膨胀率的提高会降低个人所得税比重但

影响不显著;城市人口比重增加、人口素质的提高和经济增长都会提高个人所得税比重;退休人口比重的提高非常明显的会降低个人所得税比重;农业产值

比重的提高会降低个人所得税比重，进出口贸易量的扩大也会降低个人所得税

比重。(7)在企业所得税占GDP比重的自变量参数估计值中，通货膨胀率的提高会明显降低企业所得税比重;农业产值比重的提高、进出口贸易量的扩大、

退休人口比重的增加以及人口素质的提高都会降低企业所得税比重，但这些变

量的影响都不显著。(8)在社会保障税占GDP比重的自变量参数估计值中，通

货膨胀率的提高都会降低社会保障税比重，但不显著;城市人口比重增加和人

口素质的提高会使社会保障税比重提高;退休人口比重提高也会降低社会保障税

比重;农业产值比重的提高会降低社会保障税比重; 进出口贸易量的扩大和通货

膨胀率的提高都会降低社会保障税比重，但不显著。整体上看，通货膨胀率对

税种的影响比较复杂，会使有的税种比重降低，有的税种比重提高，对税负水

平的影响为负，但影响较弱。这说明，我国物价指数的变化对税负水平的影响不大，而对税制模式的影响较大。相对来讲，城市人口比重增加会提高税负水平

和其它税种的收入比重，但不会明显的增加大部分税种的收入比重。这可能是万方数据

因为，随着城市化进程的加快，税负水平呈上升趋势，增值税和个人所得税比

重所提高，但其它税种收入比重不会受到明显影响。通货膨胀率的提高会明

显降低企业所得税比重，可能的原因是原材料价格上涨增加了企业生产成本，

迫使企业减少产量，而且企业所生产出来的产品由于受物价

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水平的影响，销售受阻，最终使企业所缴纳的企业所得税减少。营业税收入应主

要来源于城市，其税源直接受收入水平的影响，同时通货膨胀率与实际收入水平

直接相关，这使得城市人口比重和通货膨胀率对营业税比重的影响十分显著。

人口素质的提高，几乎会提高所有税种的收入比重以及税负水平，相反，会降低

关税和企业所得税比重，但降低效应不明显。可能的原因是，随着我国基础教育

和高等教育的发展，人口素质相应得到提高，我国税收收入水平，从整体上看将

会增加。退休人口比重的增加将降低模型中所选取的所有税种的比重，也会降低税负水平。这说明，我国必须重视日益严重的人口老龄化问题，人口老龄化正

影响着我国的税制模式和税负水平。老年人口比重提高也会降低社会保障税比

重。可能的原因是，老年人口中社会保障覆盖面也不够宽。城市人口比重增加和人口素质的提高会使社会保障税比重提高。这说明，高素质的人口和城市人

口入保比重较高。农业产值比重的提高会降低税负水平，会降低增值税、营业

税、关税、个人所得税、企业所得税和社会保障税占GDP比重，但会提高消费税比重。可能的原因是在社会保障税占GDP比重的自变量参数估计值中，农

业产值比重的提高会降低社会保障税比重。,方面，农民收入提高降低了未

来养老风险，入保动机减弱，社会保障税减少;另一方面，农村人口比重较高，农村社保覆盖面太窄，社会保障税收入就少。相反，农民占人口比重较大，农业

产值增加的同时，农民的收入水平也会增加，从而刺激农民消费，增加消费税

收入。这说明，单纯农业产值的增加并不直接有利于国家税收的增加，反而会减少国家税收收入。因此，在经济转型过程中，在面对民生支出压力不断加大

的情况下，国家要想保证财政支出的需要，必须在发展农业的同时，发展工业

和第三产业。进出口贸易量的扩大使税负水平降低，也会使个人所得税、企业所

得税和社会保障税水平降低，但同时会增加增值税、营业税和消费税比重，但结

果并不显著。可能的原因是，营业税的征收不受贸易量多寡的影响，二者之间

没有必然的联系，使得进出口贸易占GDP比重的参数估计不显著，参数值近不同。乎为零。进出口贸易占 GDP比重的提高对消费税的影响为正，但不显著。这

可能是对出口产品实行的较多税收优惠引起的，而关税比重增加比较明显。这注释: 说明，随着我国对外开放度的扩大，关税收入会增加，其它税种收入有增有?税制模式是各税种之间的搭配关系，税负是各税种税收收入之和与，即社会总产出的对比关系。因此，社会总产出与税收总收入同税负与税制模式之间的关系是显而易见的，这里不做分析。减，结果税负水平有可能还会降低。总之，中国税制模式和税负水平受多种因 0f ?kuthold(J(H(T瓢sIl8】嘲in e。叫吣i铭: Adevel叩illg pa?l study(Jo岫1al DeveI叩mem Eco删 cs，185(1991(35):1737 素的影响，而且影响方式和程度也 ?Ghum，H(1(戤rev?ue in姒b—Sallar蚰A缸?:E如ct8 0f?啪nlic刚ci?aIld咖一?(唧8,135 Fund(Washingt?D(C((1998:Intemational M0netary level?d t“mVenue in l硒"baL蛳ced?s?id，M((11Ie c咖p?iti?0f devel叩ifIg?n砸?:Evidence Re“ew of EconofIlicB蛐d da上a(IrItem8tional Fi姗ce，2008(17):607 —617(岬l?中国社会保障税的开征正在酝酿之中，现有的社会保障费已经具有了社会保障税的性质。因此，本文把社会保障费与社会保障税视为等价，文中的社会保障税数据采用的是历年的社会保障费数据。 ?中国人平均退休年龄按照57岁计算。

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范文二：宏观税负的影响因素分析

宏观观的影因素分析税响

董志勇观观,z

北京大观观观院学学北京深观湖局圳区国税深圳(1.,100871;2.,518023)

摘要宏观观观观是家收制度和收政策的核心容税国税税内是分析家宏观观观政策国观:,,政收政策的主要容税内本.

文首先宏观观度量口和影因素角度观观有外相观文观行了观观观观的从税径响两个国内献

回观然后基本理观入手从深入,.

分析了影宏观观的观观因素响税政府因素和制度因素等三因素个文章指出观观观展水,.,

平和观观观不观影宏观观构响税

水平而且观观宏观观的相互作用表明与税合理的宏观观水平观立足于观观观展观税当状考观,,,

观人的承受能力税同观,

又能使收观观观观展观观必要的观控作用税政府的观能范观和支出观影宏观观的高构将响税;

低以及微观主观宏观观水体税

平的观价而一的收制度和政策以及征收管理能力等制度因素观观宏观观水平国税税;

的高低观生直接影响.

观观观宏观观税观观因素政府因素:;;

中观分观号文观观观献文章观号:F06:A:1004—292x(201O)03—0071—05AnalysisofFactorsAffectingtheMacroTaxBurdenDONGZhi-yong,DENGLiz

(1.SchoolofEconomics,PekingUniversity,Beijing100871,China;

2.ShenzhenLuohuMucipalOfficeofStateAdministrationofTaxation,Shenzhen518023,C

hina)

Abstract:Asthecoreissueofthestate'staxsystemandtaxpolicy,Macro-

taxburdenisusedtoanalyzenationalmacroeco—nomicpolicies,includingbothfiscalandtaxpolicyeffectiveness.Firstly,thispaperreviewslo

tsofexistingdomesticandinternational

literaturesinstatisticalcriteriaandmethodologies,andanalyzesthefactorswhichhavetheim

pactsonmacrotaxburden.Secondly,

thispaperanalyzesthefactorswhichimpactonmacrotaxburden:economicfactors,thefuncti

onsofgovernment,aswellaspolitical

elements.theonehand,economicdevelopmentandindustrialstructureaffectMacro—taxburden,ontheotherhand,areasonable

Macro-

taxburdenshouldbebasedoneconomicdevelopmentandthecapacityoftaxpayers,whichisshowedbytheinteractionofe-

conomicandmacro—taxburden.ThelevelandtheevaluationofMacro-taxburdenarealsoinfluencedbygovernmentfunctionsand

expenditurestructure.Meanwhile,taxpoliciesandtaxlevymanagementhaveadirectimpact

onMacro—taxburden.

Keywords:TaxBurden;EconomicImpact;GovernmentImpact

国税家观观局消息据快观观观年全年完成收税,,2009,

收入不包括观税船舶吨税耕地占用和契税税观(,,)63104

元比上年增观元增观扣税除成品油观改革和,~I15241,9.1%;

卷烟消观政策观整直接增加的消观收入后税税增观全,5.5%.

国税共观理出口退观元增观元增观无观6487,~U621,10.6%.

是收收入观是观政收入税其增观速度都观观高于近年保持来,

在左右的增观速度政府观力的增强观社观观的观会10%GDP.

展做出了观观观极献但观政始观是取之于民的观高的宏,"",

观观水平必然观观观增观观生消作用税会极.

据美观观观志《福布斯》观表的国年度的税观痛苦2005"

指数指出从年中观始观入福布斯国(TaxMiseryIndex)",2000

的观观以来中的宏观收观指便一路上观国税担数年位,,2002

居第三年位居第四年更是以的指观升全球数,2004,2005160

第二目前我观无法客观观价观指的合理性和观性数真但.,,

是任何观候都需要合理定政府收收入观模确税即确个定一,,

合理的宏观收观水平税担在观一水平下既税能观足政府观.,

收稿日期:2010—03—06

作者观介董志勇一男山观观观人副授教观观博士学主要事观量观观从学数理观:(1969),,l,,,,

观学行观观观学观观观观学,,,

行观金融学中观本市观的观放观观究国研,;

观观一女广观韶观人观观观士学主要事观政理观从税与研收理观观观观究(1984),,,,,.

71?

技观观观管理究与研年第期20103

收收人的需要又在整社的承受能力之个会内不观社观会会,,观观展观生观面影响因此理性地界定宏观收观的合理税担.,

水平观观其观化就观得尤观重要并国内学外者已观观明观.,一

定的观观观展观期存在着一宏观观水平的合理观个税区,,它既能观足政府必要公共观政支出的需要又不超出观主税体,的承受能力更观观是观观的观水平能使观观增观到最佳税达,

水平因此宏观观的合理水平是家制定未收政策以税国来税.,

及其他宏观观控政策的重要依据.

宏观观观观也是家收制度和收政策的核心容税国税税内,是分析家宏观观观政策国观政收政策的主要容税内它一方,.面反映了政府在民观观观量分配中集中程度的大小国表明了,政府履行社观观观能以及观政观能的强弱会另一方面是企观;和居民收观水平的衡量指观税担会体决观微观观观主的观观,

策观生影响观而影宏观观观响而准把握一定观期的宏观确,.

税观水平需要全面充分科地考察和分析影宏观观学响税,,,

水平高低的因素从找中出观律性的观观正观理宏观观确税,,

与响观些影因素之观的观系.

一

文回观献,

宏观观的度量口税径1.

宏观观是指一家的观观水平税个国体税一般通观一在国,

一

定观期收收入观量占同期生观观观的比重反映内税国内来.在西方家国政府收入的主要形式就是收税征收比观观范,,,因此宏观观能观观准地反映政府集中和支配民观富的观税确国

模并从另税税担一方面反映了观人所承受的收观但是由,.,于各观观史和观观原因我目前各观政府国尤其是地方政府,,

及其部观除了向微观主依法征收观入观算管理的收外体税,,观有大量以收观基金等名观收取的非收人税甚至观有观法,,收取的观派集观等制度外收入观些大量存在的非收入是税,.

观观上的准收税因观观观观成了微观观观主观的观观它确构体"",

观担可是观观政观来观些观算外收入尤其是制度外收入.,,

在大程度上又是观以控制和有很效管理的收人而且目前我国,观施民生观政政府用于民生支出的观源主要来自依法征收"",

的收收入税.

刘秋生首先提出考察宏观观的三观不同口税径分(1991),观是观算收入占民收入的比重内国观算外收入占民收入内国,

的比重观算外收入加上观观内赤字观整等收入占民收入国,,

的比重观三指观个但观观分有明指出收收入划并没确税而.,且分母是民收入国缺乏与税西方观指观的可比性随国内着,.外理观究以及观观指观的观展和完研国内善观在理观界国内,

通常将国税径我宏观观界定观三观度量口小口径税收收:?:入占的比重中口径观政收入包括观算非收收内税GDP;?:(

入占的比重大口径政府收入包括观算内外收)GDP;?:(,入以及制度外收入占的比重)GDP.

观于在究中观观使用观口研哪径不同者有着不同的观学,

解彭高旺和李里观观由于在政府观收入需求一定观.(2006),,税与观的观观方向是相反的从国乱根除我目前收观观象的角,

度定科合理的宏观观水平来确学税观观采用小口径刘新利,.

也指出因观收的税根本特征在于其公共性而非收入税(2007),?

72?

往往有着定的使用方向确因此非收收入观入收观是将税税担,

不妥的观其收收入当将与税社保观等一观入观的担并广,,

观观观担辛波和司千字在观宏观收观税担径率口的"".(2005)

分析上观观观用中口合径适理由是小口不能完全径代表政府,

的观政能力和观人的观观观税担而大口又存在观观技观上径,

的障碍会研确降低究的准性因观大口的非收人包括大径税,,

量的制度外收入需要根据一定的依据观行观算因此采用"",,中口更合径适王观平高慧等观观小口和中径.(2005),(2006)口观然能反映观人观能力观观观观之观的观系径税税与税但不,能代表政府的观政能力以及观人的观观观税担所以观观大口,径更客观更全面当然也有者观观在分析我收观观学国税担.,,观三观不同观将径来断次的度量口观合起加以判廖楚观和胡(涛观春税学观观院观观观在观宏观观观行观税国,2006).(2008)比观观观观口的观观观有观径与国当与达国观观观家观行宏观,:

税径观的比观观观采用大口而观展中家观行比观观观当与国;

使用中口径.

由于制观的税构异差我制中观国税个税国缺少一制成熟家,

普遍观征的观社保观观税——会税我的社保基金国甚至观不包含.

在政府收入里面而在观观年观的人民生活目观中观独列,""出因此宏观观观税税可再分观不含社保基金的宏观观和包含.,

社保基金的宏观观税安体宁富和林观也指出宏观观观税确.(2oo2)观观包括社保会障观金不观考观到社保观金收支之观的巨大缺,

口观观观以其支出的口径即会社保障福利观观入政府收入的,,

范畴观观能更观地观微观观观主的观真体体担状况,.笔者观观观然大口的宏观观能更观地反映微观观径税真,

观主的观观观观观体担但是收收入非收入之观无观是税与税,

在法律基观特征性上属观是收支管理上都存在着根本的区,,

观非收收入中的制度外收入更是税确数至今仍无准观观的据,.

只有小口指观径国才是观通行的观一公观观准也是我宏国,,观观口未的完税径来善方向同观社保会障观观在西方已是.,

通行的观税而且社保会国障基金收人无观是在我政府收入观,

是在企观观担其地位日益重要不观要注意的是观观年观,.,所列示的社保会障基金收入是包含了观观收入政府观政观观,和基金利息收入等的观口基金收入径只有其中的社保会障观,

观收人才是微观主正承的部分体真担.

宏观观的影因素税响2.

国税响研国外观宏观观影因素的早期究通常是根据一政府所表观出的来偏好采用观一方程回观模型得到影各观响国税,

差异决的定因素从税而观政府提供制定收政策的依据而以,.

和观代表的者学观收将税税研努力观入宏观观的究LotsMoms,

中观观观的观观究观税研拓了新的观野后观相观出观了来如,,

巴观模型克里观一巴斯一观利模型等观典模型观些模型至,,今仍被多众学研税者在究宏观观观使用.

国内学国况有观多者根据中观观情观影宏观观水平响税,

和观的因素做了观观究构研刘观观通观比观分析不同.(1995)国税税家的收分配观程和观水平观察同一家在不同观期国税,

观水平的观化观观生观力观展水平定了一宏观观的决国税可,

能水平而制度性因素观定了宏观观的观观水平决税观于我,.宏观观的影因素分析税响

国从年制改革到税年之观宏观观税呈下降之观的原19941996

因杜敏观从税收征管水平国内内构生观观观部成,(1999),,观政收入成以及制观四方面观行了构税构个解观安体富和岳.观民将响税决响影宏观观的因素分观定性因素和其他影(1999)

性因素前者包括生观力观展水平政府观能和非收入观税,,

模后者包括观政支出效率观性因素构政策性因素以及税,,,

收制度和征管水平等等观玉观也影收观量将响税担数.(2006)界限的具体因素观观观观观性因素政治性因素制度和管理,,性因素等也有的者强观政府观能因素学着重政府支出的从.,角度究研例如李波观观观判宏观观水平的税根本观.(2007),

准取于是决否提升了人民福利观观福布其观志的税收痛.(("苦指数排行榜有者学提出用幸福指数观价付出收所观税",""得的公共观品和公共服观的观量以及消观公共观品所观得的观足

感刘新利朱青观观判断个国税一家观的观重(,2007).(2008),必观观合观政支出和政府提供的公共服观水平并从教育观观,,观生支出涉老支出和住房保障等角度分析我宏观观国税,"",

到底重不重观强在其究中用一年公共福研国当利事观支.(2008)

出占年收观观的比观当税构造税观幸福指观并分观以"",15%和作观观高低和税数幸福指高低的分水观构造税观幸福7O%,"指数象限观指出德国美等家于低观且高国国属税数幸福指",,

的家国而意大利英国税数等观是高观且低幸福指,,.可以观我者观于宏观观影因素的国学税响看法比观一,

致不外乎是观观从政府观能和制度政策等角度观行分析,,,只是在各因素观宏观观最观水平的作用程度上税歧稍有分前.人所究的观些因素不观影了一研响国区税或地宏观观的水平和观构而且观是定观确国区税或地合理或最观宏观观水平和观,

构断的判依据.

二各观因素观宏观观的影究税响研,

观观因素1.

观观因素主要是观观观展水平和观观观方面影从构两个响

宏观观水平税.

观观观展水平一国区决税或地的观观观展水平是定(1).

收观水平的观观因素担主要表观在收收入的税两供观和需求,

个方面:

一

方面因观一定观期的收税来会源于同期社观造的物观,

观富尤其是其中的剩余价观只有观观观展了观位价观观,.,

品中剩余观品价观比重提高了税来收才可能有充足的源在,.其他条况件一定的情下宏观观水平观观观展水平税与呈同向,

观化在观观观展水平观高的家国整社和民的收观个会国税.,

担会承受能力大大增强观就观观持观高水平的宏观观观税造,

了前提.

世观年代以前的观本主观自由观观期争指观观观观2030,

展的主观理观是主观放任自由的观当斯密观观思想其主观?,

夜警政府其征税国会只限于防等社公共用途因此在观"",.一

观期各主要观本主观家宏观观观期观于观低水平国税但,.自年观观危机以来各国逐步奉行观恩斯观观思想观始1929,,重观政府在解决灵市观失观观宏观观观中的作用因此宏观,.税观水平观始大幅攀升从个税来整宏观观的观展观程看主.,要观观本主观家宏观观的观展观观在观上一直是观达国税体随

观水平提高而增观.

世界观行年的一观观观份国税与告观示了一最观观观观1987

国人均的正相观观系人均在美元以下的低收入国GDP:GDP260家其最佳观观税左右而人均收入在美元以上的,13%,10,000高收入家国最佳观上升到近税将就目前世界各的观国,29%.践来看宏观观因其所观的观观观展观税段不同也观观出相观,

的观次水平观表年低收入家的平国税均宏观观水(1).1990,

平比高收入家低大观国个百分点到年观一差距观大l7.1999,到21.3%.

表年年和年各观观观展水平国与11987,19901999

平均宏观观水平税观位(:%)

世界观行的考平参税均宏观观水平

按收入分的家观准划国年皇最(1987)19901999.低收入家国13.0717.116.O中等偏低收入家国18.5921.821.3中等偏高收入家国21.5929.927_3高收入家国28.9O34.637-3观料源来刘普照《宏观观观观增观相观性观究》税与研博士位观文学观中:,2003:..

科技大年学观观据数引自的相观据数.IMF.另一方面随着观观的观展生观社化水平的会提高社,,,会共同利益范观日益观大程度逐观加深市观及市观主之体,,

观的观系更加观观社生观观观会体如司法系和管理制度教,,育医观观观福利等公共观品的需求也在上升观就需要,,,,国家出面干观和管制从会而有效地观观社共同利益观域中的,

矛盾保障共同利益以最佳的方式得以观观相观地观人税,.,也着观观观展水平的随提高而逐观愿意支付更高的税收价"格以观得公共观品和服观一定观期由于政府支出观量的增".

加而观的宏观观来税提高是观观观展所提出的必然要求,.观观观构通常是指一观观观观中国构第一观观第(2).,,二观观和第三观观之观的比例观系观观观及其观化观着构体.

观观观展的观段性观律观观工观化家的观观观展史国大部分.,都观观了由观观观观占观治地位观向工观化观而由服观观占,

主位体置的观观形观观化观程同观观观观构与税构源观之.,

观是观叶与根的观系观观观的观化影着收收入的观构响税"",

模和观构观而影一定观期一响国区税或地的宏观观水平,.由于各观观的盈利水平有高低之分观观效益的提高也有,

快慢之观因此不同的观观观收的直接观各不相同税献如果,.盈利能力高的观观在一民观观中的比重观大国国就能观观整,个国家宏观观观效益的提高就增强社观观观宏观观的会会税,

承受能力从税而观政府增加收收入观造可能,.从构来观观观观观看在以第一观观观主即以观观占主观地,,

位的观观观中构因观的增观受土地及其他自然条件的观,GDP

束整观观观收观的承受能力观体税担很脆弱税收增观缺乏观,,

性宏观观增观观税慢且不观定在以第二观观观主观的观观,;

观中构观本人力观源技观等成观增观的主要源泉,,,GDP,税收增观的观性明观增强宏观观能着观观行观量的观税随运,

化而富有观性当观展到第一二观观高度观观比重下达降;,,以第三观观观主的观观观观构收益性税断源的比重不提升,,?

73?

技观观观管理究与研年第期20103

税税挖潜基观展和源掘的力得到增强宏观观的税提高观得切,

观可行.

我国的观观观构观表观化表明在年第一GDP(2),1994,二三观观占的成比是构在观去的十,GDP19.86:46.57:33.57.

三年里第一观观的比重迅速下降由年的近下降到,,199420%

年的只有而第二三观观比重却在观步上升尤其200711%,,,是第三观观的比重上升了近将而我第二国三观观观观20%.,效益提高观快观收的直接观要观观大于第一观观税献据观,.算我国年第二观观企观按观算的收观观观税担,2005GDP20%,

第三观观观观而作观第一观观的观观观有因15%,0.015%.此有者也观观观观观观人我收收入快速增观的观学将构国税,

多影因素之一响安体富(,2009).表,年我的观观观国构观位219942007(:%)年第一观观第二观观第三观观份

199419.8646.5733.57199519.9647.183286199619.6947.5432.771997l8.2947.5434.17

】l99817.5646.23623

199916.4745.7637.7720o015.O645.9239O22OO1143945.J54(j.46200213.7444.794l4720o312.80459741.23

】2oo4l3_3946.234(38

200512.2447.684008200611.34486839.98

】2007l.2648.6440.10

数来据源国研网数据中心:

观观因素宏观观的相互影与税响观观因素观收收税(3).

入提供了源泉但从极来限意观上观无观是一定观期的收收税,,

入观是包含非收收入的政府收入税都观以同期社观观品中的会,

剩余价观观限而且从体观观主观持观观再生观和观大再生观.,

的角度看企观部的必要观内累观税自然人必要的生观支出等,,

等都观在微观主中保体留因此政府观观观量中取得的从税.,

收观量观是全社同期当会剩余观品价观中的一部分而非全部.因此合理的宏观观水平首先必观考观社观观和观税会税,

人的承受能力只有符合本国区税或本地观观观展水平和观人,

承受能力的宏观观税才可能在保观观政收入的同观促观观观,

观展供观学派的阿瑟拉弗提出的拉弗曲观.?(A~hurB.Laffer)

在理观上观明了收观税担税收收入和观观增观(LafferCunre),

之观存在最观的观合点.

因此合理的宏观观水平观立足于观观观展观税当状考,,观观人的承受能力税同观又能使收观观观观展观观必要的税,

观控作用.

政府因素2.

瓦格观观观随着人均的提高观政支出占的比,GNP,GNP率会相观提高瓦格观法观一角度观明从另个随着观观观展.,水平的提高政府观提高宏观观以观足不观大的观政支出税断,

观模可以观政府观能范观和观方面影了宏观从构两个响税.,

观的高低以及微观主观宏观观水平的观价体税.?

74?

观能范观在以支定收的观政观算制下体作观(1)."",观政收入最主要观成部分的收收入必观观足政府支出的基本税

需要而政府观能又是定政府支出观模的基观决因此政府,.,观能范观的大小定了一定观期宏观观水平的高低决税政府观.能范观大事观多需要观社会提供观大的公共观品和服观,,,就需要观高的宏观观支税撑从当观观斯密年《富观》国.?1776提倡守夜人政府的公共品家观国到政府观能将熨拓观到"",

平观观周期影宏观观观观定家观响国伴随学制度观观观起而,

出观的旨在保观公民各观社观会会国利的社观利家观以及可,追溯至重商主观在二观后重并国新流行的观展家观再到家国,无所不管的社主观家观会国市观观观的程度逐观降低国家,,观观观的控制和社事观的管理程度不加强会断.除了以上家观国近年出观的家来将国活观和市观活观同,

等看待的市观重家观构国都表明在不同的观观观史观展观,

期不同的家观要国求不同的政府观能范观也要求不同的政,,

府支出观模守夜人政府的观能范观比干观型政府.""""大前者的收观水平必然高于后者税担观观观观家因其政划国,.

策目观是观整民观观观行完全的观管理个国划相比于主观,

小政府大市观的成熟市观观观家国其所需观政收入不"",(一

定以收的形式取得税占民观出的比重国会很往往大集观).制家和观国国邦制家因观中央和地方政府在观观和事观的差,

观而使得前者的宏观观水平高于后者税北福欧国利型家要求.

很会高的政府社福利支出其宏观观水平必然要高于其他非税,

福利国家观表(3).

表年北欧国与达国税五其他观家的宏观观观位32006(:%)国税国税家宏观观家宏观观观

丹麦美国49.5628.16

芬观英国43.I239O7

冰观德国41.6840.55

挪威加拿大43.6534.9l

瑞典澳大利观50.4529.74

数来据源江南大观观观学《中外收观比观究》税担研《中外收观比观税担:,20o8:,研研会究观观观观观文集》宏观观观税会径含社保障收入的观观口..支出成构在市观观观条件下政府观观上是一生个(2).,

观或提供公共观品或服观的特殊的观观部观作观观人的企税.

观或居民之所以要观税是因观要观取公共观品或服观的消观,

观而政府依法取得了收当税就必观承担税起观观人提供公.,

共观品或服观的观观观观收而形成的各观相观行观主之税体.

观的观系均表观观观利与称观观的观高培勇,""(,2005).宏观观水平本税个身是一观观而观观人主观从税感受的角度去,

考观观人税税付出收后所观得的公共观品或服观的观量以及,消观公共观品所观得的观足感观是观价宏观观观重的观观税.福布斯》观志观制的税数观痛苦指观然有很多不足之观(("",

但由此向反面出观而考观的幸福指数刘新利观""(,2007)可作观衡量一收观的因素国税担如表所列出的高福利国家.3,观然观人要面观近税将的收观税担但由于政府观行高福50%,

利政策观人税丰享受到了厚的福利回观所以观观上无并太,,

多怨言观就是观观税与达款享受公共观品和服观到均衡观.,宏观观的影因素分析税响

观均衡或观比观高低本税身更重要.

观斯格雷夫和观斯托的观政支出观观展观构段观观观,,国构与国的观政支出观观观的观观观展观段密切相观在观观观.展初期观政支出中比重最大的观是公共观累支出因观此观,,段需要大观模具有大外部观观性的基观观极施建观但着观随.观由初观走向成熟公共消观支出的比重因观居民消观会档次,

的提高和公共管理需求的膨观而上升同观教育观生福利,,,等公共支出和观移支付的比例也大会幅攀升如果按照我国学.者观观政支出的分观准划来看相比于观持性支出和观观性支,

出主要用于提高全民素观和健康水平消除观困提高福利,,,的教育保健观老失观以及其他福利服观的社性支出会会,,,

随会着社观观观展观段的上升而快速提高观表(4).表三观家的观政支出观国构观位4(:%)

观目高收入家中等收入家低收入家国国国

观持性支出26.228-337.7

观观性支出l4.O20.422.2

社性支出会49.542.127.5

利息支出1039.212.6

观料源来观引自郭观旺观志耘《观政》学中人民大出国学版社第观:,,2002:,,187.

制度因素3.

在观观观展观段观观观以及政府观能定的构既况情下,,一

国税决国税税的观观宏观观水平主要取于观的收制度和收政策观观世界各制观的观史国税构状演观和观观观观展水平.,,管理能力观政支出观构税国收政策目观及周观家示范效观,,

等等都是定一制观的主要因素决国税构.

表部分观家和观展中家的制观达国国税构观位5(:%)国税税家年度所得流观其他

美国20o389.766.253.99加拿大2o0373.5624.721.72观法达国200349.O247.113.87国家意大利200O55.1537.207.65英国20o355.292513l9.58澳大利观200367.58l6.57l5.85俄观斯2o039.4664.6725.87观展墨西哥200O43.1550.806.O5中国阿根廷200220.o0413638.64家印度20o338.0o42-3119.69中国2o0726.2359.9913.78数来据源《观观观年观国观了便于中据比观与国数税收收入中均未包:2005).,含社保会税障中据国数来国研网数源于据中..从表可以看出观家大达国税税多观行以所得观主的制观5,

构观其成与熟的市观观观观展观段完善的收征管制度以税,,

及强观收中性和税注重公平的政策目观是密不可分的而大多.数国观展中家在面观观政支出不足观观观在公平与效率的观,

观上往往偏重于后者流观在收收入的比重相观观高税税,.另外税税税观机观观收的征收和管理能力观宏观观水平,

的高低也观生直接影会响如果税观机观缺乏一套行之有效的.

税收征管手段那观不观不能依法征收到足观的法定观税而,,且加大社观观成本会会税观观观观来扭曲因观如果一政府国,.

观观到其收征管是税缺乏效率就在制定收政策的观候会税采,

用更高的名观税税来来率和更观泛的基避免因征管不完善而观税减收收入的少从从税而易征的部观或者守法企观里征得大,

量税担款而加重其观观就造成了囚管理因素而观的征不来税,

公平观观观造成观害观一因素观宏观观的影在观展中税响,.

国家观得尤其重要由于在基和观观基之观的潜税税离巨大背,,

税税册税观机观只能观观登观在的观人观行管理而观漏征,,

漏管等人群的管理效力有限.

三观观,

自上世观年代初我观行国利改税起宏观观的税研8O"",

究就一直受到理观界和观观部观的重观尤其是年制改税.1994

革以来我收收人先后观观国税高速增观超常增观,"","",

超速增观再年的超高速增观高培勇"",N2oo7""(,2008),吸引了无观数注的眼球在我国如此神奇的收收入税背后."",企观和居民等观人承的收观是税担税担否观重了人观观将注?

的焦点再次集中到宏观观观税个既来熟悉又困惑的观观上观所.以宏观观观观是家收制度和收政策的核心容税国税税内是分,

析家宏观观观政策国观政收政策的主要容税内观判宏观税,.

观水平的高低分析宏观观观观观增观的影并税响观完善税收,

制度观足政府履行观能的观力需要促观宏观观观的持观观,,

展有着重要意观.

【参献考文】

安体富观收税若干重要观观的思考【税研观观究[1].J1_,2009(1).【观观吴忠观观民支观晴目观替代率下的企观年观观观率——基2],,,.

于收的观税惠观角分析『技观观观管理究与研J1_,2010.『安体富岳观民宏观观影因素分析税响税与观观观观3]3,.fJ].,1999(4).杜敏观观影我宏观观观观因素的析响国税浅【中央观观大学学[4].JJ.

观,1999(3).

高慧我宏观观成的分析观观整国税构与】观代观观[5].[J.,2006(12).高培勇在收支的观系中与构税叨建依法观信观格局涉外观税[6]..,2005(6).

【高培勇当税前若干重大收观观的分析】税研观观究7].fJ.,2008(11).郭观旺观志耘观政学中人民大出国学版社[8],.[M].,2002.【李波我宏观观水平的观度和观国税判【税研观观究9].JJ.,2007(12).【廖楚观胡涛观我宏观观水平国税断几判的点观观税研观观究1O],.[JJ.,2006(12).

【】刘观观税担与收观理观政策中观政观观出国版社11.[M].,1995.

【刘普照宏观观观观增观相观性观究税与研【观中科技大博士学学12].D1.

位观文,2003.

【刘秋生观前当若干观观观观的宏观思考中观观国l3].fJ].,1991(4).【王观平观于宏观观观观观增观观系的税与探究】山西观观大学学l4].lJ.

观,2005(8).

】观玉观中收观观观观究国税担研【】中人民大出国学版社[15.M.,2006.

】王雍君中公共观政支出观观分析国观观科出学版社[16.[M].,2000.【】辛波司千字观我近期最观收观国税担估叨率量观的大致观观山l7,..西观观大学,2005(2).

观德志宏观观收观性企观观相观性观观观究税税担研【山观人民[I8J.MJ.

出版社,2008.

【】观强税与观的痛苦幸福【四川行政院学19.J]_,20o8(3).

】朱青观我收观和观观的国税担减税剖析】税研观观究[20.[J_,2008(11).?

75?

范文三：税负：指标设计、影响因素、效果分析

税负:指标设计、影响因素、效果分析

税负的问题,一度成为热点问题,众说纷纭。本文试图分析一下税负的有关问题, 澄清一些认识。

本文认为,税负既是一个可以精确计量的指标,也是一种感觉。

影响税负轻重的因素,包括税制设计、税收征管、经济环境、盈利能力等诸多因素。

从税制设计的角度看, 企业所得税和增值税的税负, 多年来一直呈下降趋势, 但由于征管水平提高,征管漏洞减少, 可能抵消税制的部分降税效果, 对个别企业而言, 甚至可能导致税负上升。

宏观经济环境, 影响纳税人的盈利能力, 也影响其负担能力。这几年, 受经济增速下滑的影响,纳税人的盈利能力下降,负担能力下降,税负也可能相对增加。

对纳税人而言,税负是越轻越好,还是越重越好,不可一概而论。不同的指标,有不同的意义。

无论是对纳税人还是宏观决策部门而言,分析税负变化情况,可以作为了解企业经营情况、宏观经济运行情况的一个窗口,作为改进管理水平,提高决策水平的参考。

本文包括以下问题。

一、税负及其分类

二、影响税负的因素

三、税负的变与不变及原因

四、税负的影响 ---越轻越好 ?

五、税负的比较方法及其意义

一、税负及其分类

税负,简单地理解,就是税收负担。

但是税收负担,太笼统了,需要进一步细分,才可以更加全面地认识。

(一 ) 微观税负与宏观税负

微观税负,是分析每个纳税人的税收负担。

宏观税负,是分析全体纳税人的税收负担。

宏观是由微观构成的,认识宏观,应先从微观入手。

(二 ) 微观税负的三个指标

尽管纳税额,比如一年缴了多少税,可以作为衡量税收负担的一个标准,但是,某种比率, 更能说明问题。微观税负,可以从以下几个角度分析:

1、收入税负率

对多数税种而言,纳税人有收入,才会缴税, 即使与收入没有直接关系的税种,比如自用房产的房产税,其纳税资金来源,也是收入。因此,税额与收入的比例,可以作为税负指标, 表明收入中有多少被用来缴税了。

(1)总收入税负率

总收入税负率,是把有关的税额加总,然后与收入总额比,得出总收入税负率。

总收入税负率 =纳税总额 /收入总额

(2)税种收入税负率

把某个税种缴纳的税额,与该税种应税收入相比,得出税种收入税负率。

企业所得税收入税负率 =所得税实纳税额 /总收入

增值税收入税负率 =增值税实纳税额 /全部增值税应税收入

尽管增值税是价外税, 税额与收入似乎没有关系, 实际是有关系的, 因为销项税额取决于销售额。

2、利润税负率

每个企业纳税人,都有股东,股东投资的目的,是获取投资回报。投资回报的直接体现,是税后利润。因此,利润税负率,也是衡量税负轻重的一个指标。利润税负率,也可以分为总的利润税负率和分税种的利润税负率,表明经营成果中,有多少交了税,有多少留给自己。

总利润税负率 =纳税总额 /税后利润总额

企业所得税利润税负率 =企业所得税实纳税额 /税后利润总额

增值税利润税负率 =增值税实纳税额 /税后利润总额

3、税种税负率

纳税人纳税总额,是各税种纳税额的加总,税负, 最终是每个税种的税负。每个税种的应纳税额,一般是这样计算:

应纳税额 =计税依据 *税率

尽管增值税的应纳税额, 是销项税减去进项税, 但实际也是计税依据与税率的乘积。假定购进和销售适用的税率相同,比如都是 17%。

增值税应纳税额 =销项税额 -进项税额

=收入 *17%-支出 *17%

=(收入 -支出 )*17%

=增值额 *17%

增值税的征税对象和计税依据, 都是增值额, 因此, 增值税应纳税额的计算, 实际上也是计税依据与税率的乘积。

税种税负率, 用税额与计税依据的比例计算, 表明某个税种实际的负担水平, 以及实际负担水平与法定税率之间的差额。

税种税负率 =实际纳税额 /法定计税依据

法定计税依据, 是指不考虑各种优惠的计税依据。税种税负率,不一定是税率,由于许多税种有各种优惠,税种税负率,可能低于法定税率。

4、哪个指标更好 ?

对纳税人而言, 上述三个指标中,收入税负率和利润税负率, 是表明整体状况的指标, 税种税负率是表明某个税种个体状况的指标,分别从不同的角度,反映税收负担情况。

哪个指标更好 ?

纳税人一说到税负, 首先是整体税负, 其次才是某个税种的税负。表明整体税负的两个指标中,收入税负率,更能全面说明问题。因为,所有税种的纳税额,都来自收入,但不是所有税种的税额,都来自利润。因此,收入税负率,更有助于说明某个纳税人整体的税负水平。

(三 ) 宏观税负的三个指标

宏观税负也可以从三个角度分析:

1、收入税负率

用纳税人全部纳税额与收入的比率表示。

收入税负率 =全部税收收入 /总收入

2、利润税负率

用全部纳税额与所有纳税人利润的比率表示。

利润税负率 =全部税收收入 /利润总额

3、 GDP 税负率

用全部纳税额与 GDP 的比率表示。

GDP 税负率 =全部税收收入 /GDP

4、哪个指标更好

上述三个指标中, GDP 税负率,相对好一些,因为收入数据和 GDP 数据,都便于获得。尤其是在做国际比较时。

二、影响税负高低的因素

对纳税人而言,影响税负的因素,既包括税制设计、税局征管、经济环境等外在因素,也有纳税人自身的因素。具体包括以下几个:

(一 ) 税制设计

纳税人纳税, 依据的是税法, 税法的制度设计, 是影响税负最主要的因素。税法的制度设计, 既包括基本制度的设计, 也包括例外的制度设计。以企业所得税为例, 税率的高低, 是 25%, 还是 33%, 作为计税依据的应纳税所得的计算, 是宽还是严, 都影响纳税人应纳税额的大小。在基本制度之外, 企业所得税还有大量例外的制度设计, 尤其是税收优惠政策, 也影响纳税人税额的大小。

从税制设计看, 无论是企业所得税还是增值税, 这些年的税负一直呈下降趋势。企业所得税自 2008年实施,法定税率是 25%, 2008年之前的法定税率是 33%,新税法实施后,尽管税率没有进一步降低, 但是出台过诸多缩减计税依据的政策, 比如固定资产的加速折旧等。增值税,自 2009年开始允许购进固定资产进项税抵扣,降低了税负,自 2012年开始的营改增,对多数纳税人,也是减税措施。

(二 ) 征管手段

税局征管手段的高低,影响纳税人实际纳税额的大小。随着全社会信息化建设的不断推进, 金税工程的不断完善,尤其是金税三期的上线,税务局的征管手段,越来越先进, 纳税人的收入和支出,几乎都在税务局掌控之下,以往通过隐瞒收入,虚增成本等方式逃税的做法, 越来越行不通了, 税收征管的漏洞越来越小, 应征尽征的比例越来越高, 在税制既定的情况下,实际税负可能上升。但这是税负增加的积极因素。

(三 ) 征管改革

税务局一直在通过征管改革,推进依法征税,比如,税务稽查时,超过一定金额的案件,都要通过重大案件审理委员会,决定最终的结果。人情税、关系税在严格的程序规范下, 空间越来越小。以往那种陪稽查人员喝一杯酒,减税多少万的事,几乎没有了。

征管手段的进步, 征管改革的推进, 使税务局的征管能力不断提升, 应收尽收的比例不断提高。征管能力的提升,多少抵消了税制的部分减税效果。

(四 ) 宏观经济环境

经济决定税收, 在上述因素既定的情况下,经济形势好的时候,纳税人盈利能力强,负担能力强, 哪怕纳税增加,对税负的感觉也可能相对较轻。在经济形势不好的时候,纳税人盈利能力差,负担能力下降,哪怕纳税总额减少,对税负的感觉,也可能相对增加。

近些年, 我国经济发展进入 “新常态” , 纳税人的收入增速下滑, 效益下降, 负担能力下降, 感觉税负加重,也是对经济形势的一种反应。

(五 ) 纳税人的市场竞争力

在经济形势不好的时候, 也有赚钱的机会,也有盈利能力不错的企业。因此,纳税人的市场竞争力,也是影响其税负水平的重要因素。

三、税负的变与不变及原因

从影响税负的诸因素中, 可以看出, 税负既是一常量,也是一个变量, 既是一个可以精确计量的数据指标,也是一种个人的感受。

(一 ) 有的税负指标是常量

从税制设计的角度看,在税制没有变化的情况下, 税种税负率,可能是个常量,比如许多增值税纳税人的税种税负率是 17%,所得税的税种税负率是 25%或 15%。

(二 ) 有的税负指标是变量

受税收征管、经济环境、竞争能力诸多变量的影响,有的税负指标,比如收入税负率、利润税负率等,又可能是一个变量。

(三 ) 税负指标是个数据,税负轻重是个感觉

每一个税负指标, 都可以精确计量, 但即使指标没有变化, 纳税人在不同时期的负担能力不同, 纳税人对税负轻重的感觉也是不同的, 在实际税负下降的情况下, 也可能感觉税负更难以负担了。

(四 ) 经济环境是影响税负波动的重要因素

在影响税负的诸因素中, 税制对税负的影响是稳中有降, 税收征管水平的提高, 纳税人市场竞争力的增强,都是一个逐步变化的过程。但是,市场环境,可以在短期发生剧烈变化,尤其是对某些过剩行业而言。因此,在税制、征管和竞争力相对稳定的时候,纳税人税负的变动,经济环境的影响可能是主要原因。

四、税负的影响 ---越轻越好 ?

对纳税人而言, 似乎税负越低越好。其实不然,无论是反映微观税负的指标,还是反映宏观税负的指标,都不一定是越低越好,相反,税负越重,也可能表明纳税人盈利能力越强,盈利水平越高。税负指标高低变化,是好还是坏,关键看指标如何设计。

我们先从微观税负的税种税负率的指标说起。

(一 ) 微观税负

1、企业所得税

企业所得税,有以下几个衡量税负的指标。

(1)企业所得税税种税负率

企业所得税税种税负率 =企业所得税实纳额 /法定计税依据

这一指标,当然越低越好。

(2)企业所得税利润税负率

企业所得税利润税负率 =企业所得税实纳税额 /税后利润总额

这一指标,也是越低越好。

(3)企业所得税收入税负率

企业所得税收入税负率 =企业所得税实纳税额 /全部收入

在收入既定的情况下,缴纳的所得税越多,可能证明盈利能力越强,这一指标,可能是税负越重越好。

举例说明如下:

为简单说明问题,假定所得额就是利润额。甲公司 2015年总收入 100万,应纳税所得是 20万,纳税额是 5万,收入税负率是 5%,税后利润是 15万。

2016年因为技术革新,物耗减少,效率提高,在收入还是 100万的情况下,应纳税所得增加到 30万,纳税额是 7.5万,税负率是 7.5%,税后利润是 22.5万。

2、增值税

增值税的计税依据是增值额, 企业所得税的计税依据是所得额, 两个税种计税依据有重复的部分,都与会计利润重叠,在对指标的分析判定上,有共同之处。但是增值税的计税依据, 还包括人工成本,企业所得税的计税依据,不包括人本成本。

(1)增值税税种税负率

增值税税种税负率 =增值税实纳税额 /增值额

由于增值额,不好计算,这种方法,不方便用。

(2)增值税利润税负率

增值税利润税负率 =增值税实纳税额 /税后利润

在税后利润既定的情况下,纳税额越少越好,这一指标,越低越好。

(3)增值税收入税负率

增值税收入税负率 =增值税实纳税额 /应税收入

在收入既定的情况下,增值税纳税额越多,可能表明盈利能力越强,从这个角度看,增值税收入税负率,可能越重越好。

举例说明如下:

甲公司和乙公司销售同样的货物,假定销售价格都是 100元,销项税都是 17元。甲公司因技术先进,物耗较少,为生产发生的购进支出 50元,进项税是 8.5元,纳税额是 8.5元,税负率是 8.5%,毛利是 50元。

乙公司因技术落后,物耗较大,为生产发生的购进支出是 80元,进项税是 13.6元,纳税额是 3.4元,税负率是 3.4%,但是毛利是 20元。

(二 ) 宏观税负

1、收入税负率

收入税负率 =全部税收收入 /总收入

这个指标, 是越高越好, 还是越低越好 ? 由于税收收入中, 主体税种是增值税和企业所得税, 增值税和企业所得税与纳税人的利润呈正相关的关系, 因此, 税负越重, 可能表明纳税人的盈利能力越强。

2、利润税负率和 GDP 税负率

利润税负率 =全部税收收入 /利润总额

GDP 税负率 =全部税收收入 /GDP

在利润总额和 GDP 既定的情况下,纳税越少,税后利润越多,投资回报越高,因此,这两个指标越低越好。

五、税负比较的方法及其意义

各种税负指标,经常是被拿来比较的。如何比较税负 ?

(一 ) 微观税负的比较

1、自己与自己比

同一个纳税人,可以自己与自己比,比如比较某个指标, 2016年和 2017年的变化情况。通过比较税负的变化,要发现什么 ?

通过比较,应发现税负变化的影响。由于不同的指标变化,有不同的影响,有的指标上升, 是积极影响,有的指标上升,是消极影响。因此,首先分析变化的影响。

其次要分析税负变化的原因, 如果是积极的变化, 如何进一步促进向好的方向转化, 如果是消极的变化,如何控制并扭转进一步恶化的趋势。

2、自己和别人比

第二种比较,就是自己和别人比,尤其是和同行比。通过比较,分析税负差距的原因,如果是比别人积极的差距,原因是什么,如何保持并扩大这种差距。如果是比别人消极的差距, 原因是什么,如何缩小这种差距。

3、中国与外国的微观比较

作为纳税人, 在选择投资地点的时候, 税负是一个重要的参考因素, 在做税负的国际比较时, 税负低的地方,可能是从税收因素,值得考虑的投资地点。

(二 ) 宏观税负的比较

1、年度之间的比较

分析不同年度之间,宏观税负,比如 GDP 税负率的变化情况,尤其是分析变化的原因,分析这种变化是积极的变化,还是消极的变化。

税收收入的增幅,与 GDP 的增幅,不是一种线性关系,税收收入的增长,或者高于 GDP 的增长,或者低于 GDP 的增长。这种状况,有其内在的必然性。以企业所得税为例:

GDP 与应纳税所得有重叠的部分,都包括利润。但是构成 GDP 的因素中,包括人工成本和折旧, 这部分是相对固定的, 而应纳税所得, 却不包括人工和折旧。这导致 GDP 增幅快时, 利润的增长, 超过人工成本和折旧的增长, 导致应纳税所得更快的增加, 所得税额更快的增长。当 GDP 增幅低时,尤其是人工和折旧的增幅大于利润的增幅时,应纳税所得增长的幅度更低,导致税额增幅低于 GDP 的增幅。下面,举例说明:

甲公司 2015年创造的 GDP 是 100元,其中人工和折旧是 60元,应纳税所得是 40元,缴纳所得税 10元,税收与 GDP 的比例是 10%。

2016年创造的 GDP 是 120元,增长 20%,其中人工和折旧 65元,增长 8.3%,应纳税所得是 55元,缴纳所得税 13.75元,增长 37.5%,税收与 GDP 的比例是 11.45%。

2017年创造的 GDP 是 130元, 增长 8.3%, 其中人工成本和折旧 74元, 增长 13.8%, 应纳税所得是 56元,缴纳所得税 14元,增长 1.8%,税收与 GDP 的比例是 10.76%。

从上面的分析可以看出,税收收入的增幅快于 GDP 增幅的时候,可能是效益好的时候,税收收入的增幅,低于 GDP 增幅的时候,可能是效益差的时候。

2、中外之间的比较

中国与外国的宏观比较, 比较可行的是, GDP 税负率, 通过这个指标,可以判定不同国家税负的轻重。

当然, 不同国家的情况不同,政府承担的功能不同,不必强求税负的一致, 不必搞税负的竞争,尤其是不必与避税地或周边小国竞争税负。保持一定的税收规模, 是经济持续发展,社会长治久安的必要条件。

范文四：宏观税负影响因素分析与分解

低投入和低消求耗高得量和质高效率同等，经　的济增可量供更提的税多收收入，宏观税负就会相　

增应长　。

是先在国家所者有、法所有人者和个之人间进

　行

，形成累积基金和消基费金基的比例本个人　。收主入来要自按分配劳收入，源于来利、息利　红

经济

结构影响税负平水由于。不同产业部门　不和同品产盈的利水平同不向，政府提的税供收　数也量不同。如果盈利平水高的产业门或部品产　整个国占经济民的重比大，会就使整个民经国济　的观宏效益提高，会使经就济税对收的承受力能　强增，因政府而提高税收负水担平就有潜在的能　力；反，之果盈如利水平低的业产部门或产品占　

及

其它得所分部有限这就使个人。得所税税的基　广泛性受到一定限制个人，所税得便失了去主导

地　位。由于个人很少直接进生产行性投资企业　，

和

府政是主的积导累主体，因，而宏观调在中　控往往只能采用转流税与价格杠杆产和业政的综　策

运用合调，资源节置结配。其次，构一同家不　同国时期所制结有构的发展变化带动税结构制相　应变化。以我国例，为建国初期多种所有，制形式　

并存，为了调节各种所有制经济，使其社在会主　义经济中发挥积极作用，在税制结构上采　 “ 种税、取多征次” 的办法对，同商一品在流　转多过程中收征几种税；一种同税商品在转的不流　同节环几重次复征收。５１９８年后以形，成了单　一的公有制结构税，被制简化成单一工商的税制　，税收分配几被乎润利上交完全取。十代一届三中　会以全来税，收适多种应所有经制济改革发和　展

需的要，实差行别政策。　

整个

国民济经的比重大，就使会整国个经济民　的宏

观益低效，因而下承税负担能的力就，政弱府　适要度地提高收税担负水平就会受到约制。般　一而言农业，主占地位导、业工初步展发并处于辅　助地位的产业结构下，ＧＰ增长受土地及自　Ｄ然

条

件约较束，强宏税源增观长慢缓不且稳，定税　收增长率缺乏弹性，发展中家多国属这种业产结　构。在发达国，家农业不占主导地位工业，占　

主地导位农业，进一步展发但比下重降，第三业产　占有一之席，地所但占重有比限这种产，结构　业，下ＧＰ增

长受自然条件约束相对减弱资本、，Ｄ　技术、人力资成本为响影ＰＧ及税源的主要　Ｄ因素，收税增弹性长增强。在以第产业，即三　金、融贸易、务业服占主导地位，等一第产业、第　二产高业度发展但比不重断下降的产业结构下，　以科学和技术研的究开发为基础，以人的知识、技　、能验经、智力为要主依托的服业务经在发　展济中逐步据占主导地位，收税增长弹充性，税足　宽基广税，源丰富。　二、制度因性素税收　分配的实质体现一了定的分配系。关　

在税负运动程中过，有所通制过制税约制结构和税　

税

收制度定得制合理与影否响着税收负担水　平一。般说来，一国收制税度税种设计的、税制　结构税率、设计优、惠政策等方面设的，计都会　对该国的收税负担水平产直接生的影。响体主税　种择上选的差和不异同税种自身特的，是点影响　

宏税负观水平的要因重。当各种税率素保持在一　个较合理的度程上，种设税得置多，将使征税范　围变宽

、基税扩大，税收收入就会增加同。时，　

在税制

计设中，体主种和税助辅税种不同选的择　和搭配对宏，税观负水平的影响也比较明显。　

具体而言，以转税流为主的税制体模，式于由征税　

税基是商品的流转额，且少数税除种实行定税　额

收配中分有所制比例税对负平水发着挥接直的影　响。首先不，同度国制家的税制结构不。所有　同经制济的差别导致不同社经济会制度国家国民经

　率外

，流转税主实要行比例税，率而比例税率　的特是点不论课税对数象额小大，一统用一适个比

　例因，此，流税转的均税平率边与际率相税等，征税数额　据依基的增税加减或少，呈同例的比　减增。在这种税结制下构税，收入的收增长往低往　于或

多最保持Ｇ与Ｐ增长同步不，可超能过　Ｄ

运行的特济性。在殊私以有为制基础的场市经济　，中国民入收先表首现为市场决定要的报素酬。　

国收民入分配的先全首部分配给个人，形个人　

成收入由个，依人法纳税，税后可支配入安收消排　费、资等投支出，这为就个人所得税为成体主　税种供提了经济前提国。家用运税杠收杆节税收　调总量，从而达到调节经济的目的。在有制公经　中济大，部分经济资为公源有，个除人拥劳有

动资

源　以外其，它财产有占量极少。民收国入配分首　

ＧＰ的增速度。长以累制所得税进为主体的　税Ｄ

制构则结同不，课税象对数额越大，税率越高，　税上负升正。是这种累机制能进产生收入够爬　升效应，税负着税随基的大而递扩增具，有较大　的弹性。体主税的选种择对微观负水税平产生影响　。在发展中国家，以流转税为主体的税制结　

１５

　构

，使得税负规避的象时有现发生。为因转税　流要针对主商品征税，对服而务支出，别特是商品　入很投低的服务税相对较征轻，纳税人可以过　通调其支整出型类，如从消费商品转移到消费服务　上，就可以避一逃定的收税负担税。收优政策惠　在养培和大潜在税壮源、促进济经发展的同时　，

地断过提通高税率和开征新税种满足政府政财　支的出需要。种这做法必然会成造已记在登册的纳　税户负加重税更，增强了人们偷税逃以及税避的　

动，机税给征收管增加了新的度难　。

税收管征效影率着响税负水。平税征管收效　

也低了降宏观负税平水。界世国政各府均行实　若税干优收政策，惠过的优多惠政在策定程一度　上削弱了税收正常增长机的制，使税收与民经国济

的　增减变化现呈出一定不的定稳性；且而，税收　优的存在惠，会通过产业结构变化、企组业织形　式变等化式方，带来非产税值的张扩和正常税　的转源移从而形，成巨额式税支出，一进步少政减　府实际征的税收数收额，降宏低观税负平水。　经济政策对税收负担平水也有一定影的响。　实行外贸限制政策将刺，激国内厂生产商本成　的高代品，替维较持低的生率产和经效济益减，少　总税收收入体。于由一税些采取从收计量的征方式　征，收货膨胀政通策则会降低总体税水负平。　政府入收式形划分的同不也，会税使收负担水　平发生应相变化。政府收入可的划为税收分收入和

　税收入非非税。入比收重大，然必降税低收收　入

率表为两现方个面一是：可保证税以的足额款征　收库入二；是可以约税节成收和纳税本人的纳　税成

本从而相对，地高提税的宏收观负水税平。　当

务机税关的征能管较力差时税，的收偷、、逃

骗　、欠会增就加，实际的税收收入会减就，少　

且而可能致导收税成本和纳税人纳的税成

本增加，

　从而使税收征管率效降，下观宏税水平负也降　低；之，宏观税反负水平会增则加。

四　、素因影响程度分　解

税

收收入增长的影响因素既有经济因素又，　政有因素策和征管素因，那么到底哪个素因影　响程度

大，响影程到底度是少多只有，解决这个　问题，我们才能抓住收税入增收长的关键，采取　措

施促进收收入适税度增长。但以往对这问题个　的研究很还少，且而其究研结还果未能充分揭示各　因对素税收入增收长的影响程，度本文择选因素

分析　对税法收收入增长各的因素响影程度进行　分，解应并用于我国实践。　１．素因影响程度解分方法的选　择

在政

府收入中的比重，降税低收收入在ＧＰ中　Ｄ

所比重占从而影响，税水平负。　三、征管能力　收税征管水平不同，税收流程度失同。不　

在从理

上讲论，税收收入自源经增长，济来　自即于当年生的产Ｇ和Ｐ部分以前年度的ＧＰＤＤ　（业营税税的基销是售入收，而销售入收包　如

括收税征管水平低较时，税收失严流，政重府实际　得的取收税收减入少，观宏税负水平较；反低之，　税收征管水在平较时，高税收失流减少，　

收收入税的征课数量更接近于度制的定规，观税宏　负水平高较最佳。的税管理不收能仅尽可多地能　

转移价，即以值前份年产生国的内生产总）值，　

Ｇ的生Ｐ产就是我们通常所说的经增济长；由Ｄ　

税于收收是按现入价当（年价）格算计收的入，　年的当物水价对税收平收入有一定影的响；而　

且获

税收收得入，且而缩能小际税实收与潜税在　收

税收入收是当时既定的政策和征管力能下现实的　人收，税收入收还受家国当时的税模制、税式收

　差距。的为因劣低的税管理也收可能从易征税部

ｆ（　如１工薪收入者）那里收征大量税款却，　难从以工商企和专业业人员那里收应收的到税。金　最佳的税收理不管但加应对强务登记税在册人的　群

管的，理且应加强而对那些征、漏漏管户进行

　政

及策征管其平水的影响从实践上讲，我。国税　收收入增长的主要素是因经因素济政、策素因和　征因素管，因此，我们税收对入收增进长影行响　因素析分时选便经济增择、长物变价动税、收　政及策征管三影个响素进行量化因分析，计算

出各

　因素的影响和额所比重。占需　说要明的是经，济长指标增物和价指标是

可　查的已量化的数据税收，政策及收征税则管　

没有效

征的管收，从理而可尽地能缩实小际税收　与潜在税收差距。的税收征能管力弱会剧加税收征管　的度难。据关方有面调查研表究明在众，多的　发展中家国，半数以上的潜所在税难得以征入　库收并非见。罕于征由管收能力理弱致使收税入　收流失，得使制税弹性降低进一步，导税致收收　入大幅下滑度，为了持原保的税有收模规只，有不　５

２

有　化量标可利用指，采用因素分析法将可响影因素　的顺加以序定固进行逐分一，在析得经出增济

　长和物变价动影响的程之后度即导出税可政收　

策

及税收管征对收税增长的影程度。由于响税收　

收响价、格影响税的收收入。在此基础上计，算出　税收入收变动额、价物变影动响额、经济增长影　响额，在税收收人变动额将中物价动变影响额、　济增经长影响额预扣以除便得到，税收政了策　及税收管征影响额最后。按动影响变额比重式计公　算各出影响因素的影响重比。　总体来，讲价物动变、济增经长我对国税收　增长有具正影，税响收策及税政收征对我管国　收增税长影的在响不时同期具有同不用作。影从响　因素动变的趋势来看，１９９７年以前，各素影因　程度响差距最大的是１８、１８９６７年，税９收政策　

及收征管对税税收长基本增上具负影响有，１　９９

７入量总增和长度都是速在一定价的格体下形系　

，又成是一按定时点的价现计的，算以分所析价格对税　收收增入长影的响关键是寻一找能个面全

反映国　经民济体整格价水平，且与税收收入口　径本基致一价的格指数。常的居民消见价费格指　数商或品零售价格数等指只映反某方面一价格变化　平，难以准确反映税收水收受入影其情响况，　而Ｇ平Ｐ减物价指数（Ｄ名义ＧＰ际Ｇ实能够　ＰＤ！Ｄ）比较面全反地映民国经及各产济业部门整的体　价物水平因而，我们选择Ｇ平Ｐ减物价数分指析　Ｄ

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入收增４１长３８　４７亿．元，经增济长素对因税收　收增入长的影响额为９１０６　６．亿元，９影响程度　为４．６；ＰＧ平减指数上升税对收收入增　７长２％

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参考　文献：

　［］体安富，　１玉孙栋．中国收负税担与收政策税研究　

其中Ｔ，一０。Ｔ税收收入变动为；额（。　　ＰＧ

Ｍ

ＰＧ一Ｍ为）于由价物动变来带的税收收入变　。　

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由于税政收策及税收管征变动带来税的收入变收　动额。　

［

北．京：Ｍ］中国务税出版社，６０２０．　

［］安体富２王海，．公平勇优先兼效顾率：税理财念的　

转

和政变的策调［整］Ｊ税务研．究，０，２．２（）０６　［］邓子基．税结种构研究［北京．：国税务出　版３Ｍ中

］社，０　０２０．

于关各因素对税收入变动收额影的所响占　

比重，即各因素对收税收入变动额税占收收入变　额动的百分比其，计公式如下算　物价：变影动响比重：

　（ｌ —１ＰＭＧ１ＰＧＭｌ０ｌ）（１／０ ×１０　ＴＴ）０％一

］［辉龚文４．促　进持可发续的展收政税研究策［北　．］Ｍ京

：税国出务版社０，５中０２　．

［刘］佐中．国革改放开以来税制度的发收展（９８５　１７—　２

０Ｍ）］０１［．京北：中国财政济经出版社０，１２０．　

经济

增长影响重比：　

（０１Ｐ—Ｇ１Ｍ

ＰＧＭｌ００）／（ｌＴ）１０×Ｔｏ—０％　

［

］马栓友．收政策与经济增长．北京［：６税］Ｍ中国　

市出城版社，０１０２．　

税政策收及税收征影管响比重：

（　００Ｐ— ＧＭ０ＰＧｌＭ０）０（／１０ ×１　０ＴＴ）０一

％［

孙玉栋］中国．税负担收题研问究［北京：７Ｍ．］中国

　人民大学出版，社０６２０

　３方法应用．

　［夏杰长］．经发展济与税财政策．北京［：Ｍ］中国城８

市　出版社０，２２０．　

由于２

０年《０５中国计统年鉴调整了》一些　指标此，年后的标指径在口化变，而因本文仅　以１

７－２０９９０年４数为据例。　

］［邓平力．际税收竞国争不对的称及性其政启策　９　示

［］．税务Ｊ研究，０６（）２，５０　．

［０　

夏杰长，１尚］铁力．自创主新与税收策理论分政析、　实

证究研对策与议建［］．Ｊ务税研究０６，（）０２，．６　

首先依据税收入收度年料资确定，告报期　税收收入，后然将上年报期税告收收入确定本年为　期基收税入，并收助于经借济展发数指、ＧＰＤ平　减物价数指计算出１７－２０９９０４年剔除经济影　

责任编辑（：

杨

放）

　５　３

范文五：区域宏观税负影响因素分析

区域宏观税负影响因素分析

FAZHAN?JINGJIGUANCHA经济观察一

,公共收入规模与宏观税负

(一)公共收入规模.公共收入规模有绝对规模和相对规模之分.公共收入绝对规模是指公共收入的绝对额,由于各国大小不同,简单地强调公共收入的绝对规模意义不大.公共收入的相对规模是指公共收入与国民经济总量间的对比关系,其衡量指标常有以下几种:各级政府公共收入占 GDP或GNP的比重,它最能体现公共收入的相对规模,是最常用的指标;中央政府公共收入占GDP或GNP的比重;各级政府税收收入占GDP或GNP 的比重,即宏观税率,它表明一国的税收负担总水平,在公共收入以税收收入为主体的国家,它与公共收入占 GDP或GNP比重的指标具有一致的比较功能,因此也称公共收入占GDP 或GNP的比重为广义的宏观税负.公共收入规模是衡量一国政府财力的重要指标,它表明了该国政府在社会经济生活中职能范围的大小.无论哪个国家都把保证公共收入持续稳定增长作为政府的主要财政目标.改革开放

以后,我国公共收入的绝对额随着经济的不断增长而增长,对于相对额,即公共收入占国内生产总值的比重而言,纵向地看,在不断下降.这是由于改革的目标和过程都是政府简政放权让利,反映在公共收入上必然是公共收入相对额的减少.横向地看,公共收入占国内生产总值的比重明显偏低, 既低于发达国家,也低于发展中国家. (二)税收收入规模.与公共收入相对应,从税收结构的角度来讨论税收收入,主要包括绝对数额和相对数额两种.其中:绝对数额是指税收收入的总货币量,它通常用来说明一国的税收总量和税收规模,由于税收收入存在通过征税所形成的一定数额的政府可支配收入,计划收入和实际入库的税收收入的差异,所以,通过这一指标可以说明在一定时期内计划或实际入库的预期收入和政府实际可支配收入的多少;相对数额是绝对额占有关不同比较对象的比例,主要有税收比例和税负水平等.一般而言,公共收入规模的大小取决于经济发展的水平和宏观税负的轻重,在一定的经济发展水平下,宏观税负与公共收入具有强线性相关关系,即宏观税负越重,公共收入越多;宏观税负越轻,公共收入就越少.宏观税负对经济发展具有反作

用.研究表明税收占GDP的比值每增加一个百分点,经济增长率就下降 0.36%,过高的税负会抑制经济的发展速度,从而反过来影响税收的进一步增长;过低的税负会导致政府财政乏力,提供的公共产品和准公共产品太少或质量太差,造成投资环境恶化等, 也不利于经济的发展,从而影响税源的培植,进一步影响税收的增长.西方发达国家的宏观税负水平是逐步上升的,目前的平均水平为3O%以上;发展中国家税负平均水平一般在l6% 20%之间.按照税收与经济增长关系理论进行综合分析,从发展中国家税负水平的一般情况看,15%,25%这个区间的宏观税负水平较为适宜,比较符合发展中国家的经济发展状况和平均利润水平.

二,宏观税负水平的影响因素

宏观税负是指一定时期内一个国家或地区税收收入总额与同期该国 (地区)生产总值的比值.它反映出一定时期纳税人因国家课税而承受的经济负担水平,是国际上衡量税负水平的通用标准.准确把握一定时期的宏观税负水平,需要全面,充分,科学地考察和分析影响宏观税负水平高低的因素,从中发现规律,正确处理宏观税负与这些影响因素之间的关系.从国

际经验来看,一般说来,一定时期影响宏观税负水平高低的因素主要有生产力与生产技术的发展水平,政府职能范围,分配政策和分配体制,社会政治经济制度和经济管理体制等. (一)生产力发展水平.生产力发展水平反映一国一定时期内的经济发展水平,是影响税收收入规模的决定性因素.经济发展水平从总体上反映一

个国家社会产品的丰富程度和经济效益的高低,它对税收收入的影响是最为基础性的.经济发展水平越高,社会产品就越丰富,国内生产总值就越多,税收收入总额就会越高,从世界各国实际情况来看,发达国家在税收收入规模的绝对数和相对数两方面均高于发展中国家.发展中国家中,中等收入国家税收收入规模的绝对数和相对数又都高于低收入国家.

(二)生产技术水平.生产技术水平是指生产中采用先进技术的程度, 也称为技术进步.它是内涵于经济发展水平之中的,一国的经济发展水平总是与一定的生产技木水平相适应的,较高的经济发展水平往往以较高的生产技术水平为支撑.生产技术水平对税收收入规模的影响表现为3个方面:一是技术进步往往导致生产速

度加快,生产质量提高,技术进步速度越快,GDP或GNP增加就会越快,税收收入绝对规模的增长就有了充分的财源;二是技术进步必然带来物耗比例降低,经济效益提高,剩余产品价值所占比例扩大,由于税收收入主要来自剩余产品价值,所以技术进步对税收收入相对规模影响更为直接和明显;三是生产技术水平提高会提升产业深加工能力,产业深加工能力的提高会增加产品的附加值,提高产品的单位税金含量.

(三)政府的分配政策和分配体 2007年第1O期/总第204期91

经济观察

制.政府的分配政策和分配体制是制约税收收入规模的另一个重要因素. 分配政策对税收收入规模的制约主要表现在:一方面,收入分配政策决定剩余产品值占整个社会产品价值的比例,进而决定财政分配对象的大小,影响税收收入的绝对规模;另一方面,分配政策决定财政集中资金的比例,即税收收入占社会剩余产品价值比例, 影响税收收入的相对规模;价格变动或者通货膨胀率的变化也会影响税收收入规模.由于税收收入是用一定时点的现价计算的货币收入,因此会受

到通货膨胀率的影响.特别是当通货膨胀率高于税收收入增长时,将会导致税收收入名义增长而实际负增长问题.在实行以累进所得税为主体税制的国家,随着通货膨胀率的上涨,名义收入增长,适用税率档次升高,税收收入将有所增长,因此通货膨胀对税收收入的影响较小.而在大部分发展中国家,由于实行的是以比例税率的间接税为主体的税收制度,税收收入的增长率与通货膨胀率较为接近,税收收入的实际增长将大大低于其名义增长.因此通货膨胀对公共收入的影响较大.

(四)社会政治经济制度和经济管理体制.一般来说,实行中央集权制度和非市场经济体制的国家,政府在资源配置中发挥重要作用,税收收入的相对规模比较高,反之,则较低,又如政府职能的宽窄,政府职能越宽,提供的公共产品越多,税收收入的相对规模就越大,第二次世界大战后,各国政府的职能基本上呈逐步扩展的趋势,这就必然影响税收收入的相对规模增大. 总之,宏观税负是经济,税制,征管三大因素共同作用的结果.税收的本质是国家政治权力占有部分剩余产品价值的一种形式,也就是税收来源于经济,决定于经济.税收制度则通过

各税制要素的确定来决定国家如何参与剩余产品价值的分配以及分配的广度和深度.征管水平则承担着将经济和税收制度决定的潜在税源切实转变为实际税收的任务.可以这样说,经济决定了有多少,税制决定了收多少,而征管则决定收了多少.

三,区域宏观税负的影响因素分析从区域经济发展情况来看,影响一

定时期的宏观税负水平高低的因素主要有:

(一)区域自然因素.自然因素包括气候,土壤和植被,矿产原料,燃料,动力,森林和水力资源等.另外, 还包括自然条件,经济条件在空间位置上的相互关系,即广义的地理位置.自然条件是社会物质生产的客观因素.人们的生产在任何情况下都离不开外在的自然条件.但客观的自然条件存在着明显的区域差异,有的区域自然条件优越,自然资源丰富;有的区域自然条件较差,自然资源不足.所以,自然条件是制约经济区划的重要因素.

(二)区域经济因素.一个区域在一

定时期的经济发展水平,国民收入, 出口创汇状况,资本市场的发达程

度,自筹资金能力和融资能力,都不同程度地制约着区域宏观税负.一个国家一定时期宏观税负水平的高低与经济增长水平正相关.经济增长水平愈高,社会产品愈丰富,人均GDP的水平就愈高,这样税基就比较宽广, 整个社会税收的承受能力就强.因此,经济增长水平较高的经济发达国家,其宏观税负水平要高于发展中国家.从理论上讲,宏观税负水平增长应与生产力发展水平协调同步.据有关专家测定,西方国家税收收入增长对GDP增长的弹性系数通常大于1. 而这一弹性系数在我国保持在0.8左右是比较合适的.

(三)区域资源因素.资源因素包括自然资源和人才资源,这对于区域宏观税负大小的影响也是很直接的, 对于吸引区外投资,推动经济发展也是至关重要的.从自然资源来说,比如沿海港口城市,特别是大中城市,由于其得天独厚的地理位置,吸引外资就比较有利.再比如黑龙江,山东,新疆, 山西储藏丰富的石油,煤炭;陕西,新疆储藏丰富的天然气,这些资源对所在省区宏观税负无疑具有关键性的影响.因为用于这些资源开发的投资,始终要占本区域经济增长水平的,个极大份额.江苏,浙江,上海利用其优势

人才资源发展高科技产业和城镇,乡镇企业,这些投资额连年居全国前列. (四)区域政策因素.包括中央制定和地方制定的经济政策及其有关政策,对于区域宏观税负的影响是很大的.1978年以来,为适应对外开放的需要,国家率先在沿海地区开辟经济特区,开放港口城市和经济开发区,赋予这些地区的地方政府较大的自主权, 并给予相应的特殊优惠政策.正是由于这些政策,促使被政策优惠的地区经济很快发展,吸引外资的能力增强, 宏观税负也迅速扩大.

(五)区域政治因素.众所周知,北京是首都,是全国政治,经济,文化,旅游中心.逐步实现首都建设的现代化就要兴建一些重要项目和承担特殊的任务.这些项目的兴建完成,无疑会对北京的经济发展水平起到巨大的拉动和带动作用,自然也就对宏观税负及其涨落发生重要的影响.

(六)区域科学技术因素.据计算, 在发达国家的经济增长中,科学技术进步因素所占的比重,20世纪初大约为5%一20%,现在已达到50%一70%, 有的国家已经达到60%一80%.科学技术发展史表明,科学技术进步是一个不平衡的过程,不仅各部门间,企业问存在科技水平高低之差,而且区域之

间也存在明显的差异.一个区域如果科技力量强,就有可能建立起以科技指向型的高新部门为主体的产业结构,从而保持经济发展的好势头.而如果一个区域只拥有自然资源和劳动力资源,不具备科技条件,则只能建立以资源指向型为主的初级产业及初级加工工业的产业结.因此,在制约宏观税负的各种因素中,科学技术占有特殊的地位,并且它对区域宏观税负的制约还有其自身的特点,即它与原料,消费地,劳动力,运输等直接制约经济区划的因素.它本身并不表现为区域某种生产部门设置或转移的吸引因素, 而是通过上述因素来影响经济区划. 或者说,科学技术对经济区划的制约, 是通过加强或削弱上述各种因素对经济区划的影响来实现的.

(作者单位:甘肃行政学院,甘肃省国税局)

发展?月刊

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